IVA en Odontología en Ecuador: ¿El IVA pagado en las compras genera crédito tributario?

Una de las dudas más frecuentes entre los odontólogos es si el IVA pagado al adquirir insumos, equipos o servicios para el consultorio puede utilizarse como crédito tributario en la declaración del IVA.

La respuesta depende de la actividad que realiza el contribuyente. En la mayoría de los consultorios y clínicas odontológicas que prestan exclusivamente servicios de salud, el IVA pagado en las compras no constituye crédito tributario y debe formar parte del costo o gasto.

¿Los servicios odontológicos están gravados con IVA?

Sí, pero con tarifa 0% de IVA.

La Ley de Régimen Tributario Interno establece que los servicios de salud se encuentran gravados con tarifa 0%. El Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno define estos servicios como aquellos destinados a la prevención, recuperación y rehabilitación de la salud humana, prestados por establecimientos autorizados o por profesionales de la salud con el correspondiente título y registro profesional.

¿Qué sucede con el IVA pagado en las compras?

Los odontólogos normalmente pagan IVA al adquirir:

• Materiales e insumos odontológicos.
• Instrumental clínico.
• Equipos odontológicos.
• Material de bioseguridad.
• Servicios de mantenimiento.
• Internet, telefonía y otros servicios administrativos.
• Mobiliario y otros bienes necesarios para el consultorio.

Cuando estas adquisiciones se destinan exclusivamente a la prestación de servicios odontológicos gravados con tarifa 0%, el IVA pagado no puede utilizarse como crédito tributario.

¿Qué dice la Ley de Régimen Tributario Interno?

El artículo 66 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece expresamente que no generan derecho a crédito tributario las adquisiciones locales, importaciones de bienes, activos fijos o utilización de servicios realizadas por sujetos pasivos que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa 0% de IVA.

En consecuencia, un consultorio odontológico que únicamente presta servicios de salud con tarifa 0% no puede descontar el IVA pagado en sus compras dentro de su declaración de IVA.

¿Cómo debe registrarse ese IVA?

El Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno dispone que el IVA generado en la adquisición de bienes y servicios utilizados para la generación de operaciones que no otorgan derecho a crédito tributario debe cargarse al costo o al gasto, según corresponda.

Esto significa que el IVA pagado pasa a formar parte del valor del bien adquirido o del gasto registrado contablemente.

Ejemplo práctico

Si un consultorio compra materiales odontológicos por USD 100 más USD 15 de IVA, el valor total registrado como costo o gasto será de USD 115, ya que el IVA no podrá recuperarse como crédito tributario.

¿Existen excepciones?

Sí. Cuando un contribuyente realiza simultáneamente operaciones gravadas con tarifa 0% y operaciones gravadas con una tarifa distinta de 0%, el tratamiento del crédito tributario puede variar y deberá aplicarse conforme a las reglas previstas en el artículo 66 de la Ley de Régimen Tributario Interno y su reglamento.

Conclusión

Para los consultorios y clínicas odontológicas que prestan exclusivamente servicios de salud con tarifa 0% de IVA, el impuesto pagado en las compras no constituye crédito tributario. De acuerdo con la normativa tributaria ecuatoriana, dicho IVA debe incorporarse al costo o al gasto correspondiente.

Preguntas frecuentes

¿Los servicios odontológicos pagan IVA?

Sí. Están gravados con tarifa 0% de IVA conforme al artículo 56 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

¿Puedo utilizar como crédito tributario el IVA pagado al comprar insumos odontológicos?

No, cuando las adquisiciones se destinan exclusivamente a la prestación de servicios de salud gravados con tarifa 0% de IVA.

¿Qué debo hacer con ese IVA?

Debe incorporarse al costo o al gasto, según la naturaleza de la adquisición, conforme al Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.

¿El IVA de la compra de equipos odontológicos genera crédito tributario?

No, si el equipo se utiliza exclusivamente para prestar servicios odontológicos gravados con tarifa 0% de IVA.

¿Qué ocurre si además de servicios odontológicos realizo actividades gravadas con tarifa distinta de 0%?

En ese caso, el tratamiento del crédito tributario puede ser diferente y deberá determinarse conforme a las reglas de proporcionalidad previstas en el artículo 66 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Bibliografía

1. Ley de Régimen Tributario Interno, artículo 56 (Servicios gravados con tarifa 0% de IVA).
2. Ley de Régimen Tributario Interno, artículo 66 (Crédito Tributario del IVA).
3. Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, artículo 191 (Definición de servicios de salud) y disposiciones sobre el tratamiento del IVA que no genera crédito tributario.
4. Servicio de Rentas Internas (SRI). Normativa del Impuesto al Valor Agregado (IVA).